Premessa
Dal 1° gennaio 2027 l’imposta sul valore aggiunto cambia casa.
Il decreto legislativo 19 gennaio 2026, n. 10, pubblicato nel Supplemento ordinario n. 4 alla Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026 (consultabile a questo link), raccoglie in 171 articoli la disciplina che per oltre cinquant’anni si è stratificata nel d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, nel d.l. 30 agosto 1993, n. 331 e in una lunga serie di leggi speciali.
Il decreto è in vigore dal 31 gennaio 2026, ma le sue disposizioni si applicano soltanto dal 1° gennaio 2027, come stabilisce l’art. 171. Il riordino è in larga parte compilativo e proprio per questo rischia di essere sottovalutato: cambiano i numeri degli articoli che avvocati e imprese citano ogni giorno nelle fatture, nei contratti e negli atti. Qui ci si limita a ciò che serve davvero a loro.
La decorrenza e la regola di diritto intertemporale
Le operazioni effettuate fino al 31 dicembre 2026 restano disciplinate dal d.P.R. 633/1972; quelle effettuate dal 1° gennaio 2027 dal Testo unico. Dalla stessa data operano le abrogazioni dell’art. 170, il cui comma 3 contiene la clausola di raccordo: ogni rinvio a norme abrogate si intende riferito alle corrispondenti disposizioni del Testo unico. Una fattura o un contratto che continuino a citare il vecchio decreto non diventano per questo irregolari, ma vanno aggiornati al più presto.
La fattura del professionista e le anticipazioni
Le prestazioni di servizi si considerano effettuate all’atto del pagamento del corrispettivo: la regola passa all’art. 24, comma 3, del Testo unico (consultabile a questo link). Le anticipazioni fatte in nome e per conto del cliente, come il contributo unificato, le spese di notifica o i diritti di copia, restano escluse dalla base imponibile se regolarmente documentate, ma la norma da indicare in fattura non è più l’art. 15 del d.P.R. 633/1972: è l’art. 29, comma 1, lett. c). Modelli di parcella, preventivi e diciture di fattura vanno aggiornati di conseguenza.
Il termine biennale per la detrazione
La novità di maggior peso viene dal correttivo. L’art. 12 del d.lgs. 7 agosto 2026, n. 148, in vigore dal 12 agosto 2026, ha modificato l’art. 19 nonché l’art. 25 del d.P.R. 633/1972 e, in termini identici, gli artt. 56 e 88 del Testo unico (consultabile a questo link). Il diritto alla detrazione può ora essere esercitato fino alla dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto, con un analogo allungamento del termine per registrare la fattura d’acquisto.
Per un acquisto con imposta esigibile nel 2026 la detrazione resta possibile fino alla dichiarazione relativa al 2028, da presentare entro il 30 aprile 2029. È un vantaggio concreto per le imprese e per gli studi che ricevono in ritardo le fatture di fornitori, domiciliatari e consulenti di parte. Manca però una norma transitoria per i termini già spirati prima del 12 agosto 2026: la loro riapertura non trova appiglio nel testo e, in attesa di chiarimenti dell’Agenzia delle entrate, è prudente non farvi affidamento.
I rapporti con la pubblica amministrazione e il patrocinio a spese dello Stato
La scissione dei pagamenti passa all’art. 65, il cui comma 6 conferma che il meccanismo non si applica ai compensi assoggettati a ritenuta alla fonte. Per le operazioni verso lo Stato e gli enti pubblici resta l’esigibilità differita al momento del pagamento, ora all’art. 24, comma 5. È la disciplina che riguarda da vicino il patrocinio a spese dello Stato e le difese d’ufficio, dove la fattura elettronica emessa dopo il decreto di liquidazione è il presupposto del pagamento e l’imposta diventa esigibile solo quando il Ministero paga. Per le imprese che lavorano con la pubblica amministrazione il riferimento corretto per la scissione dei pagamenti diventa l’art. 65 e l’inversione contabile passa dall’art. 17 all’art. 64.
I riflessi sul contenzioso
Negli atti davanti alle Corti di giustizia tributaria le annualità fino al 2026 si discuteranno ancora sul d.P.R. 633/1972 nel testo applicabile ratione temporis, i periodi successivi sul Testo unico. Quando la questione attraversa i due regimi, come nella rettifica della detrazione (ora art. 59) o nelle note di variazione (ora art. 92), conviene citare entrambe le disposizioni indicandone la corrispondenza. La natura compilativa del riordino è essa stessa un argomento difensivo: la giurisprudenza formata sul vecchio decreto resta pienamente spendibile.
Nel processo civile decreti ingiuntivi fondati su fatture, precetti e domande di rivalsa dovranno richiamare la norma vigente al momento dell’operazione. Nella liquidazione delle spese di lite resta fermo il principio per cui l’IVA sul compenso del difensore non va posta a carico del soccombente quando la parte vittoriosa può detrarla: cambia solo la norma di riferimento, che diventa l’art. 56.
Note conclusive
Prima di gennaio servono pochi interventi mirati: aggiornare gestionali, modelli di fattura e contratti, rifare il calendario delle detrazioni, rileggere gli atti in corso. Resta da chiarire quale norma citare nelle fatture e nelle note di variazione emesse nel 2027 per operazioni del 2026; nell’attesa appare ragionevole indicare quella vigente al momento dell’operazione originaria, affiancandole l’articolo corrispondente del Testo unico. L’avvocatura, che dell’IVA è al tempo stesso contribuente, consulente e difensore, ha tutto l’interesse a farsi trovare pronta.
